Ндфл и страховые взносы с авансов. Можно ли перечислять страховые взносы в середине месяца Можно ли уплачивать страховые взносы заранее

В обязанности работодателя входит уплата и в фонды за своих работников. В случае перечисления подоходного налога предприятие выступает налоговым агентом, а при уплате взносов – плетельщиком.

И та, и другая роль в области налогового права накладывает определенные обязательства на хозяйствующий субъект, имеющий трудовые отношения с физическими лицами.

Одна из таких обязанностей – своевременная уплата всех налоговых и внебюджетных сумм. За нарушение сроков уплаты ответственность несет налоговый агент.

Что делать, если налоговые платежи совершены раньше, до выплаты зарплаты, что за это грозит работодателю?

Долгое время между налоговиками и хозяйствующими субъектами существовал спор, когда уплачивать налог с .

Налоговики утверждали, что днем получения дохода работником считается день получения денег в банке для выплаты зарплаты сотрудникам предприятия.

Многие суды поддерживали эту позицию.

С 01.01.2016 ст. 226 НК РФ была изменена, и в новой редакции она напрямую связывает обязанность агента выплачивать подоходный налог с днем получения плательщиком дохода , а не с днем получения средств предприятием на данные цели.

Это означает, что в случае, если сотрудник вовремя не получил деньги через кассу, и сумма переведена на депонент, налог нужно платить на следующий день после физической выдачи зарплаты.

С 1 января 2017 года изменился администратор по уплате взносов.

До этой даты на пенсионные взносы и взносы ОМС уплачивались в ПФР, а взносы по социальному страхованию – в ФСС.

Теперь почти все взносы уплачиваются в ИФНС , туда же сдается отчетность.

В ФСС нужно перечислять только один вид взносов – за травматизм.

Несмотря на такие существенные изменения в администрировании на фонд оплаты труда, сроки перечисления этих платежей не изменились.

Начисленные на зарплату взносы перечисляются не позднее 15-го числа месяца , следующего за расчетным. Если дата выплаты совпадает с праздничным или выходным днем, то срок переносится на ближайший рабочий день.

Можно ли подоходный налог заплатить до выдачи заработной платы?

В соответствие с пп. 2 п. 1.1 ст. 223 НК РФ датой фактической выплаты дохода считается последний день месяца , за который была начислена зарплата. В этой день производиться исчисление подоходного налога.

Поэтому выплачивать НДФЛ заранее (например, с аванса), а также раньше выплаты зарплаты не следует .

Это грозит работодателю возможными штрафами , так как платеж за конкретный месяц засчитан не будет.

Можно ли перечислить заранее страховые взносы?

П. 1 ст. 45 НК разрешает уплату налогов раньше дня выплаты зарплаты. П. 9 этой же статьи уточняет, что это правило справедливо и для взносов.

Но в реальной жизни бывают случаи, когда предприятию выгодно уплатить страховые суммы заранее до выплаты заработной платы.

Например, при получении кредита банки иногда требуют в качестве подтверждения надежности заемщика определенные суммы отчислений в бюджет.

Что делать, если заработок не выплачен, а налоги перечислены?

В случае если подоходный налог уплачен раньше установленного законом срока, зачтен он не будет .

Что за это грозит работодателю?

Штрафные санкции и пени именно на этот платеж начислены не будут, так как формально нарушения нет .

Но, если экономический субъект не уплатит в установленный срок НДФЛ, то штрафных санкций в размере 20% недоимки не избежать.

Поэтому предприятию следует уплатить налог повторно , а уплаченную сумму истребовать к возврату как ошибочно уплаченную.

Чем грозит работодателю более раннее перечисление страховых платежей? В случае с взносами таких последствий, как в отношении НДФЛ, не возникнет.

Срок уплаты страховых отчислений не привязан ко дню получения дохода, поэтому плательщик вправе перечислить их раньше .

В случае, если взносы уплачены до того, как выдана заработная плата, фактическая база может отличаться от предварительной, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Если итоговая база меньше, чем работодатель исчислил ранее, то сумма переплаты пойдет в зачет следующих периодов , либо можно написать заявление о возврате сумм.

Близятся новогодние праздники, а вместе с ними - конец налогового периода. Как правильно рассчитаться с работниками за последний месяц 2010 г. и не ошибиться с налогами и взносами?

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ). 1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы, 7 января - Рождество Христово. Эти даты официально признаны нерабочими праздничными днями в Российской Федерации (ст. 112 ТК РФ).

Кроме этого, в ст. 112 Трудового кодекса установлено, что при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. 1 и 2 января в 2011 г. приходятся на выходные, поэтому они будут перенесены на 6 и 10 января, 8 января - суббота, 9 - воскресенье. В целом новогодние праздники в будущем году продлятся с 1 по 10 января включительно. Первым рабочим днем 2011 г. станет 11 января.

Таким образом, следуя требованиям Трудового кодекса, если в вашей организации день выдачи зарплаты приходится на 1 - 10 января, то вы обязаны выплатить декабрьскую зарплату работникам 31 декабря 2010 г.

Предупредите банк

По общему правилу заработная плата выплачивается в денежной форме наличными или по безналичному расчету . В первом случае наличность выдается из кассы организации, во втором - денежные средства с расчетного счета организации перечисляются, например, на пластиковую карточку сотрудника.

Обычно зарплату выдают в следующем месяце, поэтому если в организации принято заказывать наличные для расчетов с сотрудниками в банке, то целесообразно предупредить банк за несколько дней до снятия денег со счета. В письме нужно сообщить сумму, которая вам потребуется на выплату заработной платы работникам за декабрь 2010 г., и день, когда вы собираетесь обналичивать деньги. Этим вы застрахуете себя от нехватки рублей в кассе банка в нужный момент.

Досрочно очень хлопотно

Заранее договориться с банком нужно еще и потому, что многие подразделения заканчивают производить расчеты за несколько дней до 31 декабря. Что делать бухгалтеру, у которого возникнет такая ситуация?

Как известно, предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов можно только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий, и то не дольше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, до пяти дней). На четвертый (шестой) день не использованные по назначению суммы наличных денег нужно сдать в банк (п. 2.6 Положения ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П).

Таким образом, если последний день работы в вашем отделении банка, например, 25 декабря, то рассчитаться с работниками по зарплате вам придется не позднее 27 декабря. Как провести преждевременную выплату?

Сделать проводку по начислению заработной платы до 31 декабря нельзя, так как табель учета рабочего времени, на основании которого зарплата рассчитывается, еще не закрыт. До конца года кто-нибудь вполне может неожиданно заболеть или, наоборот, выйти на работу.

Есть вариант начислить зарплату и рассчитаться с работниками 11 января 2011 г. Тогда, конечно, нарушается закон о труде, но едва ли проверяющие станут предъявлять претензии из-за задержки зарплаты на один день. Правда, в этом случае заплатить работникам придется немного больше.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан начислять проценты (денежную компенсацию) за каждый день задержки.

Размер процентов должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм. Начинать выплату компенсации нужно со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Обратите внимание: обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

Многие специалисты советуют провести досрочную выплату как аванс по зарплате, но немногие при этом напоминают, что если мы выплатим всю декабрьскую зарплату авансом, то нарушим ст. 136 Трудового кодекса, которая требует выплачивать зарплату работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

Можно выплатить аванс по декабрьской зарплате дважды, но тогда в конце года нам не из чего будет платить НДФЛ и взносы на "травматизм". При этом никто не мешает заплатить их с аванса. Это нарушение, скорее всего, станет менее хлопотным и будет стоить вам дешевле остальных.

Из четырех зол выбирайте меньшее и помните, что каждое нарушение грозит наказанием (см. таблицу 1).

Таблица 1. Санкции за нарушения, связанные с оплатой труда работников

Нарушение	Размер штрафа	Основание
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности	2000 - 3000 руб. для должностных лиц	Статья 15.11 КоАП РФ
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов	4000 - 5000 руб. для должностных лиц; 40 000 - 50 000 руб. для юридических лиц	Статья 15.1 КоАП РФ
Нарушение законодательства о труде и об охране труда	1000 - 5000 руб. для должностных лиц; 1000 - 5000 руб. или на срок до 90 дней для ИП; 30 000 - 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 дней для юридических лиц	Статья 5.27 КоАП РФ

Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99). Начисление взносов отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета затрат (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета первого и второго порядка.

Проводки по начислению заработной платы, НДФЛ и страховых взносов нужно делать в последний день месяца, за который они начисляются, то есть 31 декабря 2010 г.

Итак, в последний день года бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 70

Начислена заработная плата работникам;

Дебет 20 (23, 24, 25, 26, 43, 44) Кредит 69 (с разбивкой по субсчетам)

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на сумму выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

Начислен налог на доходы физических лиц из заработной платы работников;

Дебет 50 Кредит 51

Поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации;

Дебет 70 Кредит 50

Выдана заработная плата работникам за декабрь.

Налоги и взносы

Компания, которая обычно выдает зарплату в одно из десяти первых чисел месяца, обязана рассчитаться с работниками 31 декабря 2010 г. - в последний рабочий день - пятницу (ст. 136 ТК РФ). Разберемся с налогами и взносами.

Взносы на "травматизм"

В 2010 - 2012 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ (ст. 1 Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 297-ФЗ).

Внимание! Отправляясь за зарплатой в отделение вашего банка, не забудьте захватить с собой готовые платежки на перечисление НДФЛ и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм).

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ).

Другими словами, заплатить взносы на "травматизм" необходимо в день списания с расчетного счета фирмы средств на выплату зарплаты штатным работникам.

Таким образом, организации, которые оплатят труд работников 31 декабря, смогут учесть сумму уплаченных взносов в базе по налогу на прибыль за 2010 г.

В целях налогообложения прибыли взносы на "травматизм" включаются в состав прочих расходов фирмы (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Это не касается тех организаций, применяющих кассовый метод определения доходов и расходов, которые будут рассчитываться с работниками за декабрь после 10 января 2011 г. Взносы на "травматизм" они заплатят тоже после 10 января и включат эти расходы в базу по налогу на прибыль за 2011 г.

Взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС

Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Заплатить ее нужно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется обязательный платеж (п. п. 1, 5 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). В 2011 г. 15 января приходится на субботу, поэтому крайний срок уплаты переносится на 17 января (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Страховые взносы рассчитываются ежемесячно по каждому человеку, с которым заключен трудовой или гражданско-правовой договор, исходя из величины выплат за отчетный период и установленных тарифов. В 2010 г. действуют тарифы страховых взносов, установленные ст. 57 Закона N 212-ФЗ. С 1 января 2011 г. начнут действовать новые размеры страховых взносов (п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ). Их следует применять уже к январским выплатам в пользу работников (см. таблицу 2).

Таблица 2. Тарифы страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, установленные на 2010 - 2011 годы, %

Обратите внимание: для отдельных категорий плательщиков в переходный период 2010 - 2019 гг. установлены пониженные тарифы страховых взносов (ст. ст. 57, 58 Закона N 212-ФЗ).

Что касается признания расходов на уплату страховых взносов в целях налогообложения прибыли, то здесь ситуация такая же, как и с расходами на "травматизм". Те компании, которые фактически заплатят суммы взносов 31 декабря, смогут включить их в базу по налогу на прибыль за 2010 г. Организации, применяющие метод начисления, учитывают страховые взносы с декабрьской зарплаты в расходах при расчете налога на прибыль за 2010 г. в любом случае, даже если взносы уплачены в 2011 г.

Налог на прибыль

Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Даты признания зарплаты в составе расходов организации в целях налогообложения прибыли будут различаться в зависимости от выбранной учетной политики.

При методе начисления суммы заработной платы включаются в расходы в месяце, в котором она была начислена (п. 4 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на зарплату можно признать в день выплаты сотруднику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Исходя из этого, компания, использующая метод начисления, уменьшает на сумму декабрьской зарплаты налог на прибыль за 2010 г. независимо от того, когда деньги выплачены работникам фактически.

Фирмы, применяющие кассовый метод, которые оплатят труд сотрудников после 10 января, смогут учесть расходы на декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, только в базе по налогу на прибыль за 2011 г. На это не влияет то, что зарплата была начислена в прошлом году.

Включить расходы на декабрьскую зарплату в базу по налогу на прибыль за 2010 г. смогут только те организации, применяющие кассовый метод, которые рассчитались с работниками 31 декабря 2010 г.

НДФЛ

Налоговый агент должен перечислить суммы исчисленного и удержанного налога с дохода работников в следующие сроки:

Не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на выплату дохода в случае выплаты заработной платы наличными средствами;

Не позднее дня перечисления дохода со счета организации на счет сотрудника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, если между сотрудником и организацией ведутся безналичные расчеты;

Не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода, для доходов, выплачиваемых из выручки в кассе;

Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Заполняем форму 2-НДФЛ

Когда бы вы ни выплатили работникам зарплату за декабрь, в том же месяце или в январе, показать суммы выплат и налог на доходы физических лиц нужно в справках 2-НДФЛ за 2010 г. Обусловлено это тем, что дата получения дохода в виде зарплаты - последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Бухгалтеру фирмы, которая выплачивает зарплату своим работникам в январе, нужно обратить внимание вот на что.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому при заполнении справки 2-НДФЛ в п. 5.4 формально должна отражаться общая сумма налога, физически удержанного с доходов работника за год (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год").

Заполняя справку, не нужно слепо следовать букве закона. Внесите в п. 5.4 "сумма налога удержанная" ту же сумму, что в п. 5.3 "сумма налога исчисленная". Иначе в п. 5.8 у работника получится задолженность по НДФЛ, которой к моменту сдачи справки о доходах уже не будет.

Сумму удержанного налога в справке вы покажете равной начисленному в целях обеспечения сопоставимости и преемственности данных о доходах и налогах сотрудников. И это не будет искажать действительности, ведь в момент составления справки сумма НДФЛ с декабрьской зарплаты будет уже уплачена.

Аргументом в пользу такого подхода может стать Письмо ФНС России от 1 июня 2009 г. N 3-5-04/709@. Фирма, которая начислила и уплатила декабрьский НДФЛ в январе, обратилась за советом по порядку заполнения формы N 1-НДФЛ к налоговикам. В Письме чиновники рекомендовали заработную плату за два дня декабря 2008 г., начисленную и выплаченную в январе 2009 г., указывать в разд. 3 налоговой карточки по строке того месяца налогового периода, за который она начислена, то есть в строке "декабрь".

Обязанность по уплате страховых взносов есть как у организаций, так и у ИП. Для того чтобы в отношении предпринимателей не применялись штрафные санкции, им необходимо вовремя и в полном объеме уплачивать страховые платежи.

Из этой статьи вы узнаете, сроки уплаты страховых взносов за декабрь 2018 года, а также на какие КБК следует переводить денежные средства.

Срок уплаты страховых взносов за декабрь 2018 года

Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы на следующие виды страхования:

• социальное;
• медицинское;
• на «травматизм»;
• пенсионное.

Взносы за декабрь 2018 года необходимо будет заплатить уже в 2019 году. Крайний срок внесения платежей на страхование - 15 января. Такой срок уплаты страховых взносов установлен Налоговым кодексом РФ (пункт 3, статьи 431) и Законом № 125-ФЗ (пункт 4, статьи 22) .

Напоминаем, что начиная с 2017 года, администрированием страховых взносов занимается Федеральная налоговая служба.

В Законе № 125-ФЗ (пункт 4, статьи 22) говорится о том, что страховые вносы на «травматизм» нужно будет оплатить не позднее 15 числа календарного месяца, который следует за месяцем, за который страховые взносы были начислены.

То есть, срок уплаты взносов остался прежним - 15 января 2019 года. Этот день, в соответствии с производственным календарем 2019 года , выпадает на вторник. Значит, правила переноса сроков уплаты (в связи с нерабочими, праздничными или выходными днями) в данном случае не действуют.

КБК для уплаты страховых взносов за декабрь 2018 года

Уплатить страховые взносы за декабрь 2018 года до 15 января 2019 года необходимо на такие КБК:

Вид страхования	Коды бюджетной классификации (КБК)
по нетрудоспособности и материнству	182 1 02 02090 07 1010 160
пенсионное страхование	182 1 02 02010 06 1010 160
медицинское страхование	182 1 02 02101 08 1013 160

В платежном поручении на уплату страховых взносов за декабрь 2018 года не забудьте указать реквизиты ФНС.

КБК для уплаты взносов на «травматизм» в ФСС за декабрь 2018 года

Как и прежде, страховые взносы на «травматизм» следует перечислять в Фонд социального страхования. КБК, которые следует использовать для уплаты страховых взносов в ФСС за декабрь 2018 года в январе 2019 года, такие:

Можно ли уплатить взносы за декабрь 2018 года раньше срока (авансом)?

В соответствии с нормами действующего российского законодательства, страховые взносы за декабрь 2018 года не запрещается оплачивать раньше установленного срока. Напомним, что налогоплательщик несет ответственность только в случае отказа уплачивать взносы, их оплаты в неполном объеме и за несвоевременную уплату страховых взносов.

Преждевременная уплата страховых взносов за декабрь 2018 года не предполагает каких-либо штрафных санкций в отношении ИП или организаций.

Таким образом, предприниматели вправе перечислить взносы за декабрь 2018 года раньше 15 января 2019 года - в декабре 2018 года.

Если у плательщиков налогов отсутствует задолженность по страховым взносам (в том числе по штрафам и пеням), то взносы, оплаченные раньше срока, будут автоматически засчитываться в счет будущих платежей.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ И НЕПОЛНУЮ ОПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Если размер уплаченных взносов рассчитан верно, то штрафы не начисляются, начисляются только пени (письмо Минфина РФ от 24.05.2017 № 03-02-07/1/31912).

Штраф согласно ст.122 НК РФ, ИФНС может выставить, только если занижена налоговая база. Норма ст.122 применяется, согласно п.19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. В п.19 данного Постановления прописано, что неуплата в бюджет суммы налога, указанной в декларации, не подпадает под ст. 122 НК РФ.

Также, исходя из п.3 ст.58 НК РФ штрафы не начисляются на сумму неуплаченных авансовых платежей по взносам. Штраф накладывается только по итогам налогового периода. Налоговый период по страховым взносам - год. Поэтому уплата взносов за декабрь 2018 года это ответственный период в работе бухгалтера. Так как имеется последняя в этом году возможность пересчитать правильность начисления взносов и уплатить их до 15 января 2019 года, с учетом предыдущих недоимок, сделанных при перечислении авансовых платежей.

Если будет допущена ошибка по итогам налогового периода, то штраф составит 20%. А при умышленной неуплате его размер возрастет до 40 % .

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта сайт посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос - обращайтесь . Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК - 74999385226. СПБ - 78124673429. Регионы - 78003502369 доб. 257

1. С какой периодичностью и в какие сроки необходимо выплачивать заработную плату сотрудникам.

2. Как определить размер аванса, положенного работникам.

3. В каком порядке исчисляются и уплачиваются страховые взносы и НДФЛ с заработной платы и аванса.

«Главное в расчетах с сотрудниками по заработной плате – правильно рассчитать причитающиеся им суммы». Такое утверждение является верным только наполовину: важно не только правильно рассчитать зарплату работников, но и правильно ее выплатить. При этом камнем преткновения для многих является выплата аванса сотрудникам. Нужно ли дробить зарплату на аванс и окончательный расчет, если ее сумма и так невелика? Положен ли аванс внешним совместителям? Как рассчитать сумму аванса? В этих и других вопросах, касающихся выплаты заработной платы сотрудникам, разберемся в этой статье.

Периодичность выплаты заработной платы

Трудовой кодекс РФ устанавливает обязанность работодателя выплачивать заработную плату сотрудникам не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Следует оговориться, что Трудовой кодекс вообще не содержит такого понятия, как «аванс»: согласно его формулировкам это заработная плата за первую половину месяца. А широко используемое понятие «аванс» пришло из документа советских времен, Постановления Совмина СССР от 23.05.1957 № 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца», которое действует до сих пор в части, не противоречащей ТК РФ. Поэтому для облегчения восприятия в этой статье под авансом понимается заработная плата за первую половину месяца.

Итак, для заработной платы установлена периодичность выплаты не реже, чем каждые полмесяца. При этом для других выплат работникам установлены свои сроки:

• отпускные должны выплачиваться не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска;
• расчет при увольнении должен быть выплачен в день увольнения работника.

А вот оплата больничных листов как раз привязана к выплате заработной платы: пособия должны выплачиваться в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Если таким ближайшим днем является день выплаты аванса, то пособия должны быть выплачены вместе с ним.

! Обратите внимание: требование Трудового кодекса о выплате заработной платы как минимум два раза в месяц не содержит каких-либо исключений и является обязательным для исполнения всеми работодателями по отношению ко всем работникам (Письмо Роструда от 30.11.2009 № 3528-6-1). То есть аванс в обязательном порядке должен выплачиваться , в том числе:

• если работник является внешним совместителем;
• если работник добровольно написал заявление о выплате заработной платы один раз в месяц;
• если локальными нормативными актами работодателя, трудовыми договорами и т.д. установлена выплата заработной платы один раз в месяц. Такое положение является ничтожным и не подлежит исполнению, так как нарушает требования ТК РФ.
• независимо от суммы заработка и принятой системы оплаты труда.

Ели работодатель все-таки пренебрег требованиями ТК РФ о выплате заработной платы работникам не реже, чем каждые полмесяца, то в случае проверки трудовой инспекции ему грозит ответственность в виде штрафа (ст. 5.27 КоАП РФ):

• для должностных лиц – от 1 000 руб. до 5 000 руб.
• для ИП — от 1 000 руб. до 5 000 руб.
• для юридических лиц – от 30 000 руб. до 50 000 руб.

Сроки выплаты заработной платы

В настоящее время трудовое законодательство не содержит конкретных сроков выплаты заработной платы, то есть работодатель вправе установить их самостоятельно, закрепив в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре, трудовых договорах с работниками (ст. 136 ТК РФ). При этом необходимо учитывать следующее:

• Временной интервал между выплатами заработной платы не должен превышать полмесяца. При этом выплаты необязательно должны приходиться на один календарный месяц (Письмо Минтруда России от 28.11.2013 № 14-2-242). Например, если заработная плата за первую половину месяца выплачивается 15-го числа, то за вторую – 30 (31)-го числа текущего месяца, если за первую 25-го, то за вторую – 10-го числа следующего месяца и т.д. Кроме того, работодатель может установить периодичность выплаты заработной платы чаще, чем раз в полмесяца, например, каждую неделю – такой подход допустим, поскольку не ухудшает положение работников и не противоречит требованиям ТК РФ.

• Сроки выплаты заработной платы должны быть обозначены в виде конкретных дней , а не временных периодов (Письмо Минтруда России от 28.11.2013 № 14-2-242). Например: 10-е и 25-е число каждого месяца. Такая формулировка, как «с 10-го по 13-е и с 25-го по 28-е», недопустима, поскольку по факту требование ТК РФ о выплате заработной платы не реже, чем каждые полмесяца, может быть нарушено: работник получит зарплату 10-го числа, а следующая выплата будет 28-го, то есть промежуток между выплатами превысит полмесяца.

• Если установленный день выплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то заработная плата должна быть выплачена накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).

! Обратите внимание: Работодатель несет (в том числе аванса и других выплат в пользу работников): материальную, административную, а в некоторых случаях даже уголовную.

Размер аванса

Трудовой кодекс не содержит требований относительно того, в каких пропорциях (суммах) должны выплачиваться части заработной платы. Однако Постановление № 566, которое уже упоминалось выше, предусматривает, что размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Несмотря на то, что в указанном постановлении речь идет о заработной плате рабочих, в отношении других работником можно использовать аналогичный подход.

Размер аванса, подлежащего выплате работнику, может рассчитываться одним из следующих способов:

• пропорционально отработанному времени;

• в виде фиксированной суммы, например, рассчитанной в процентах от оклада.

Использование второго варианта, выплата аванса в фиксированной сумме, имеет один существенный недостаток – вероятность того, что работник не отработает полученный аванс. Например, в случаях, когда работник большую часть месяца находился на больничном, в отпуске без сохранения заработной платы и т. д. и при этом ему был выплачен аванс, по итогам месяца начисленной заработной платы может не хватить на покрытие выданного аванса. В таком случае у работника возникает , удержание которой для работодателя связано с определенными сложностями.

Использование первого варианта, выплата аванса пропорционально фактически отработанному времени, более предпочтительно, хотя и более трудоемко для бухгалтера. В этом случае расчет сумма аванса рассчитывается исходя из оклада работника и фактически отработанных им дней за первую половину месяца (на основании табеля учета рабочего времени), поэтому вероятность «передать» аванс практически исключается. Специалисты Роструда в Письме от 08.09.2006 № 1557-6 также рекомендовали при определении размера аванса учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).

! Обратите внимание: Трудовой кодекс обязывает работодателя при каждой выплате заработной платы (в том числе аванса) извещать работника в письменной форме (ст. 136 ТК РФ):

• о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;
• о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;
• о размерах и об основаниях произведенных удержаний;
• об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Указанные сведения содержатся в расчетном листке, форма которого утверждается самим работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Способы выплаты заработной платы

Заработная плата выплачивается работникам либо наличными денежными средствами из кассы работодателя, либо в безналичном порядке. Кроме того, трудовое законодательство не запрещает часть заработной платы (не более 20%) выдавать в натуральной форме, например, готовой продукцией (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). При этом конкретный способ выплаты заработной платы должен быть указан в трудовом договоре с работником. Остановимся более подробно на денежных формах выплаты заработной платы.

1. Выплата заработной платы наличными денежными средствами

Выплата заработной платы работникам из кассы оформляется следующими документами:

• платежная (форма Т-53) или расчетно-платежная ведомость (форма Т-49);
• расходный кассовый ордер (КО-2).

Если количество работников невелико, то выплату заработной платы каждому работнику можно оформлять отдельным расходным кассовым ордером. Однако при большом штате удобнее составлять расчетную (расчетно-платежную) ведомость на всех сотрудников и делать один расходный ордер на всю выплаченную по ведомости сумму.

1. Перечисление заработной платы на банковскую карту

Условия выплаты заработной платы в безналичной форме должны быть прописаны в коллективном договоре или трудовом договоре с сотрудником. Для удобства перечисления заработной платы многие работодатели заключают с банками соответствующие договоры на выпуск и обслуживание зарплатных карт для сотрудников. Это позволяет всю сумму заработной платы перечислять одним платежным поручением с приложением реестра, в котором конкретизируются суммы для зачисления на карточный счет каждого сотрудника.

! Обратите внимание: перечислять заработную плату в безналичной форме возможно только с согласия работника и только по тем реквизитам, которые указаны в его заявлении. Кроме того, работодатель не может «привязать» своих сотрудников к конкретному банку: трудовое законодательство дает право работнику в любой момент изменить банк, в который ему должна быть переведена заработная плата. В этом случае работнику достаточно письменно известить работодателя об изменении платежных реквизитов для выплаты заработной платы не позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы (ст. 136 ТК РФ).

Порядок начисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов с заработной платы

Мы выяснили, что заработная плата работникам должна выплачиваться как минимум дважды в месяц. В связи с этим у многих возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ с аванса? Давайте разберемся. По законодательству страховые взносы необходимо начислять по итогам месяца, за который начислена заработная плата (п. 3 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ). Что касается НДФЛ, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, ни страховые взносы, ни НДФЛ начислять с аванса не нужно.

Сроки уплаты страховых взносов с заработной платы для всех работодателей являются едиными и не зависят от даты выплаты заработной платы. В настоящее время взносы во внебюджетные фонды должны уплачиваться до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (п. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Исключение составляют страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случает и профзаболеваний – они должны уплачиваться в день, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

В отличие от страховых взносов, срок уплаты НДФЛ зависит от даты и способа выплаты заработной платы:

Бухгалтерский учет заработной платы

В бухгалтерском учете начисление заработной платы, а также НДФЛ и страховых взносов отражается последним днем отработанного месяца. При этом составляются следующие проводки:

Дата	Дебет счета	Кредит счета
Дата, установленная для выплаты заработной платы за первую половину месяца	70	50(51)	Выплачена заработная плата за первую половину месяца из кассы (перечислена на карты сотрудников)
Последний день месяца	20(23, 26, 44)	70	Начислена заработная плата
Последний день месяца	70	68	Удержан НДФЛ с заработной платы
Последний день месяца	20(23, 26, 44)	69	Начислены страховые взносы с заработной платы
Дата, установленная для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (окончательный расчет)	70	50(51)	Выплачена заработная плата из кассы (перечислена на карты сотрудников)
Последний день срока, установленного для выплаты заработной платы по ведомости из кассы	70	76	Депонирована сумма неполученной зарплаты
Следующий день после окончания срока, установленного для выплаты заработной платы по ведомости из кассы	51	50	Сумма депонированной зарплаты зачислена на расчетный счет
	50	51	Получены деньги с расчетного счета на выдачу депонированной зарплаты
При обращении работника за неполученной в срок заработной платой	76	50	Выдана депонированная заработная плата

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

1. Трудовой кодекс РФ
2. Кодекс об административных правонарушениях РФ
3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
5. Постановления Совмина СССР от 23.05.1957 № 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца»
6. Письмо Роструда от 30.11.2009 № 3528-6-1
7. Письмо Минтруда России от 28.11.2013 № 14-2-242

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Все работодатели являются участниками российской пенсионной системы, а потому обязаны перечислять взносы на пенсионное страхование. Эти платежи высчитываются, исходя из размеров заработных плат и других вознаграждений сотрудников предприятия. Именно из этих сумм и будут в будущем складываться размеры пенсий этих граждан.

Плательщики авансовых взносов по страх. Взносам ПФ

Плательщиками всех взносов в ПФ, в том числе и авансовых, являются:

• Организации, предприятия, где трудятся граждане страны.
• Лица, которые выполняют начисление и оплату вознаграждений физлицам.
• Индивидуальные предприниматели.
• Самозанятое население страны. К таковым относятся адвокаты, нотариус, арбитражные управляющие.
• Физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, но получают доход.

Если субъект хозяйствования, налогоплательщик относится одновременно к нескольким категориям, он должен уплачивать взносы, в том числе и авансовые, по нескольким основаниям.

Установленные сроки оплаты

В строгом соответствии с законом №212-ФЗ ст. 15 перечислять начисленные платежи следует до 15 числа каждого месяца. Платежи начисляются и перечисляются за прошедший месяц, в котором была рассчитана заработная плата сотрудникам. Если срок уплаты приходится на выходной день, он переносится на рабочий, который следует сразу за выходным.

Авансовые платежи отчисляются самостоятельно. Это необязательный платеж, а потому размер таких платежей не регламентируется законом. Рекомендуется перечислять авансовый платеж вместе с выплатой авансов по заработной плате. Размер таких выплат предпринимателями, организациями, частными лицам устанавливается самостоятельно.

В 2016 году при перечислении взносов не требуется их дробить на страховую и накопительную составляющая. Такая обязанность с нового года возложена на Пенсионный фонд. Чтобы заполнить платежку, достаточно взять КБК, который полностью соответствует платежу страховой части.

Если речь идет об индивидуальным предпринимателях, они должны перечислить положенные суммы по страховым взносам в ПФ не позднее 31.12 текущего календарного года. Платить такие взносы можно единовременно, но для уменьшения нагрузки рекомендуется разбивать платежи на определенные периоды – помесячно или поквартально.